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某券商大股东业绩虚增比例高达94%未被发现,北京兴华会计所堪称

html模版某券商大股东业绩虚增比例高达94%未被发现,北京兴华会计所堪称“令人惊讶”|北京市

原标题:审计之“盲” 来源:中国经营网

本报实习记者 崔文静 记者 夏欣 北京报道

为谋券商大股东,一控股公司竟将原本只有0.57亿元的营业收入,虚增到了9.49亿元,虚增比例高达94%。看起来不可思议的虚增,为其出具审计报告的北京兴华会计师事务所(以下简称“北京兴华”)却没有发现。

近日,证监会向北京兴华开出行政处罚决定书,没一罚一共计处罚200万元,两位主要责任人也分别被处以5万元罚款。

多位受访人士告诉《中国经营报》记者,北京兴华的这单审计破绽重重,按照会计所三层复核的规范,如此大额虚增未被查出令人惊讶。

值得关注的是,从2016年以来,北京兴华曾三次因审计问题被证监会处罚,且处罚力度更大。

核实程序不到位

证监会近日对北京兴华开出的罚单,处罚原因是其为某控股公司提供的2013年度审计报告含有虚假财务数据和隐瞒巨额或有负债。

问题被发现,源于该控股公司谋求券商股东之位。而8.92亿元的虚增,起于一笔未签署“网签协议”的售房交易。

时间回到2014年8月,这家控股公司申请成为证券公司新增5%以上股东,为此,证券公司作为申报材料方向证监会报送了证券股份有限公司关于发行股份购买资产涉及的总股本变更、新增5%以上股东资格以及设立子公司的请示等文件。

而在此文件中,该控股公司提供的2013年度审计报告被查出存在虚假记载,且虚假记载的比例高达94%。

北京兴华为该控股公司2013年度及2014年一季度的财务报表进行了审计,并出具无保留意见的审计报告。

这份无保留意见的审计报告,却问题重重。首先,按照北京兴华出具的审计报告,该控股公司2013年最大一笔收入为高达8.92亿元的售房收入,该收入被北京兴华计入2021年确认收入。

实际上,售房并未达成。卖方控股公司在与买方签署购房协议书时曾明确约定“网签条款”??在满足签署网签条件的前提下,卖方不得晚于2014年8月31日,与买方签署《北京市商品房买卖合同》及相关附件、补充协议并保证房产已具备网签的条件并且办理完毕所有网签手续,否则应退还房款并支付违约金。

而“网签条款”并未如期履行。这意味着,控股公司非但未能将8.92亿元的售房收入收入囊中,而且还需支付违约金。

不过,为其出具审计报告的北京兴华却未对“网签条款”约定予以核实,未向售房对手方函证,也未对该约定的履行情况采取其他审计程序。会计师审计期间为2014年6月,正好临近约定的最后期限,但会计师未对网签条款的执行情况予以关注并采取相应审计程序。而是直接将8.92亿元计入了控股公司2013年度的确认收入。

“网签条款”未履行,为何却将约定的售房价格计入确认收入?记者就此向北京兴华发去采访函,截至发稿对方未予回复。

某全国排名前十的会计师事务所注册会计师林志杰(化名)告诉记者,按照收入准则,网签是房屋销售收入实现的重要环节。该售房合同中,约定网签没有实现的情况下,不仅需退还房款,还需支付违约金。所以,收入的确认应在网签实现之后。

“网签是当下房屋交易的必备项。我们在做房地产企业相关审计时,即使合同没有约定网签,仍会查一查是否完成了网签,网签查询起来也比较容易。”每每做房屋相关建议时,林志杰总要在确保房屋建完、验收、网签、合同正式签署等全部完成后,方会确认收入。

中审亚太会计师事务所注册会计师龚爱华观点类似,“‘网签条款’是否按规定完成,不能作为8.92亿元售房收入是否真实的关键,但是收入确认的前置条件,收入的确认一定是在买方付款且交房验收后。”

她对房地产销售的具体确认原则做了进一步解释:“在房产完工并验收合格,签订了销售合同,取得了买方付款证明并交付使用时确认销售收入的实现。买方接到书面交房通知,无正当理由拒绝接收的,于书面交房通知确定的交付使用时限结束后即确认收入的实现。”

“抄账式”审计

按照证监会出具的行政处罚决定书,北京兴华存在的另一大问题是审计报告出具日早于关键审计证据获取日。

北京兴华为该控股公司出具的2013年度审计报告日期为2014年6月22日,出具的2013年度及2014年一季度审计报告日期为2014年6月23日,但支持其确认该控股公司2013年度8.92亿元售房收入的购房协议书真正用印盖章日期却为2014年6月27日。

也就是说,审计报告出具日早于售房协议书真正用印盖章日,且仅仅早了几天。

在龚爱华看来,出具审计报告前,一定要获取充分、适当的审计证据,特别是关键审计证据。故审计报告出具日必须晚于关键审计证据获取日。若在审计过程中发现,关键证据尚无法获得,说明审计范围受限,需判断受限范围是否是重大或广泛,如果仅是重大且不具有广泛性,应出具保留意见;若受限范围重大且具有广泛性,应出具无法表示意见。

她同时表示,审计报告出具时间应与委托方进行沟通,不能耽误委托方的使用时间。“注册会计师在约定的时间内,根据获取的审计证据,根据独立性等职业准则,判断出具审计报告的意见类型。”

林志杰则告诉记者,“处罚提到,审计报告出具日期早于购房协议书真正用印盖章日,这意味着会计所在出具审计报告时,购房交易尚未达成。在购房协议书未正式签订的情况下,会计所出具审计报告,纵使证据真实无误,且企业已收到售房款项,那么,已经收取的款项应当计入其他应收款而非确认收入。要想计入确认收入,交易必须已经按合同约定完成。”

他强调,即使审计报告在购房协议正式签署之后出具,企业未进行网签,会计所同样不应确认收入。

此外,林志杰还指出,审计报告签署日需注意的一点问题。“撤场后,倘若有重要审计证据未取得,当证据获取时间较短时,报告签署日期并非撤场日,而应晚于获取关键审计证据之日;当证据获取时间较长时,需增加必要审计程序,进行期后事项追加复核。如果期后事项需要调整,审计人员应及时调整报表;如果期后事项无需调整,则要披露相关信息。”

林志杰同时告诉记者,关键审计证据并不一定带来审计风险,不一定导致审计报告出问题。但在此案例中,会计所连网签合同都没看到,显然缺少非常重要的关键审计证据(或者说是未履行审计程序)。

除“网签协议”未达成即确认收入与审计报告出具日早于关键审计证据获取日外,北京兴华所出具的审计报告还被指出一大问题??或有事项项目的审计未勤勉尽责。

或有事项具有三大特点:由过去的交易或事项形成,结果具有不确定性,由未来事项决定。

证监会处罚决定书指出,北京兴华在明知某控股公司存在或有事项情形下,未进一步核实金额,也未在审计报告中予以披露。

具体来说,一方面,审计开展前北京兴华制定的总体审计策略对审计对象可能存在较高重大错报风险的领域未予以关注和分析,审计策略中无相关记录。另一方面,北京兴华已注意到审计对象存在或有事项,但未主动获取审计证据去核实相关金额,审计工作底稿无该控股公司对外担保的合同等资料,审计报告也未披露该控股公司或有事项。

林志杰坦言,审计过程中,或有事项比较容易被忽略。为防忽略或有事项,应做审计底稿关注或有事项。

“一旦发现可能存在或有事项,审计人员则要主动多方获取证据、核对信息,不可一味采信企业所提供的资料,尤其是复印件。审计人员应当拿到原件并复印,而非直接以复印件为证据。拿到原件并复印后,我们会在复印件标注‘已与原件核对一致无误’字样,以表示已履行核对程序。只有如此明确标注,会计所后方的复核人员才能知晓是否已履行核对程序。”林志杰说。

他进一步强调,审计人员审计时,需要对企业或有事项要做一个基本判断。比如,若企业规模很小且亏损,不太可能为他人或其他企业做抵押、担保;若有房产、土地等大量实物资产,且企业本身有大量借款,借款有其他企业或个人提供的担保,那么,企业很可能处在循环担保之中,也在为其他企业提供担保。此种情况下,则要重点关注其或有事项。

龚爱华则表示,对公司存在的或有事项,既可从公司内部法务或业务部门访谈中了解,也可从公开的网站上查询,并请公司管理层对或有事项进行声明。

除此以外,北京兴华还被指出,“注册会计师未按照审计准则要求及时与前任注册会计师沟通”“提供的情况说明称,项目组在营业收入审计中采取了索取企业提供的销售清单,与销售部的房屋买卖合同统计进行对比,抽取一定的样本等程序,但调查中发现审计工作底稿中的购房协议书后未附有销售清单,审计工作底稿中也无相关比对记录留痕。”

对此,龚爱华直言,实践中,考虑到时间成本因素和维持客户关系因素,许多项目审计是“抄账式”审计,仅单方面依赖公司提供信息,尽量满足客户需求的审计报告意见类型,在审计过程中没有保持合理职业怀疑,审计策略只是底稿形式。

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